Функциональная валюта, согласно международным стандартам финансовой отчетности, – это единица, которую компания использует при ведении бизнеса в основной экономической среде при получении большей части своего дохода и расхода. Все другие операции в валютах, отличных от функциональной, рассматриваются как операции в иностранной валюте. Почему такой критерий важен для игорных операторов, как его определить и что влияет на выбор – далее в материале.
Содержание:1. Что означает функциональная валюта согласно МСФО2. Как определить функциональную валюту3. Вторичные факторы, которые влияют на определение функциональной валюты4. Функциональная валюта подразделения, расположенного за рубежом4.1. Изменение функциональной валюты4.2. Итог
Что означает функциональная валюта согласно МСФО
Гемблинг-провайдеры редко работают в одной юрисдикции. При предоставлении услуг в секторе B2C на территории разных стран через счета компании проходят транзакции в разной валюте, включая локальную. Для унифицированного составления финансовой отчетности МСФО предусмотрело стандарт определения функциональной валюты предприятия, при котором компания выбирает один вид денежной единицы и все операции конвертирует с учетом данной валюты.
В документе МСФО (IAS) 21 о влиянии изменения валютных курсов описано руководство по определению функциональной валюты компании. Стандарт также толкует, как включать операции в иностранной валюте и операции за рубежом в финансовую отчетность предприятия и как переводить финансовую отчетность в валюту страны отчетности.
Как определить функциональную валюту
Критерии выбора распределены стандартами МСФО на две категории – первичные и вторичные факторы. К первичным характеристикам относят такие:
- валюта влияет на формирование конечной цены на товары и услуги, в ней же чаще всего устанавливаются цены продажи для конечного потребителя;
- ее используют на территории страны, чья политика в большой мере влияет на определение цены продажи товаров и услуг;
- в ней проводят расчет по затратам, в частности по оплате труда.
Пункты 1 и 2 не являются показательными для игорных операторов, так как компания одновременно работает в нескольких странах. Выручка будет поступать в различных валютах, если только сам оператор не установит единую валюту для использования.
Пример: Если оператор ставок на спорт в Великобритании ограничивает депозиты, которые могут быть сделаны ее клиентами, фунтами стерлингов, это будет означать, что ее функциональной валютой является фунт стерлингов
Что касается пункта 3, руководство игорной компании должно определить, где сосредоточены ее представительства и офисы с основной массой работников. Валюта, используемая для расчета их заработной платы, и любые другие расходы, которые компания может понести, и определяют функциональную единицу.
Вторичные факторы, которые влияют на определение функциональной валюты
Анализ основных факторов не даст окончательный ответ, поэтому руководство должно провести оценку с учетом еще двух элементов:
- Оператору необходимо учесть, в какой валюте генерируются средства от финансовой деятельности.
- В какой валюте хранятся поступления от игорной деятельности.
Пример: Оператор получает финансирование от своей группы, средства переводит и хранит в евро. Это может указывать на то, что функциональной валютой данной организации является евро
В случае если анализ по всем пунктам дает определение нескольких валют, руководству гемблинг-провайдера необходимо в первую очередь сосредоточиться на вторичных показателях.
Функциональная валюта подразделения, расположенного за рубежом
Дочерние, ассоциированные, совместные предприятия, а также филиалы являются иностранными подразделениями компании. Работая на игорной лицензии другой страны, компания принимает ее условия, в частности использует локальную валюту для определения цен на услуги и оплаты расходов.
В таком случае МСФО определяет ряд дополнительных факторов, которые стоит учесть при определении функциональной валюты иностранного подразделения, и то, совпадает ли его функциональная валюта с валютой отчитывающейся организации. Вот их перечень:
- автономность – является ли операция продолжением отчитывающейся материнской компании;
- доля операций – независимо от того, составляют ли операции зарубежного подразделения с отчитывающейся организацией высокую или низкую долю операций;
- доля денежных потоков – влияют ли денежные потоки от деятельности зарубежного подразделения напрямую на денежные потоки материнской компании и доступны ли они для перевода на счета последней;
- обслуживание долга – может ли денежный поток иностранной компании обслуживать свои долговые обязательства без предоставления средств главного офиса.
Изменение функциональной валюты
Функциональная валюта не меняется, если только не изменится основной характер операций, а также соответствующие условия и события. Эффект от изменения функциональной валюты необходимо рассчитывать с перспективой. Компания переводит все статьи доходов и расходов в новую функциональную валюту, используя прогнозируемый обменный курс на дату изменения.
Полученные в результате переведенные суммы безналичных активов учитываются как их историческая стоимость. Курсовые разницы, возникающие в результате пересчета иностранного подразделения, ранее признанного участником дохода, не подлежат переклассификации из капитала в статьи дохода или расхода. Оценка функциональной валюты для таких субъектов совершается повторно с учетом вторичных факторов для зарубежных подразделений.
Итог
Стандарты МСФО 21 не содержат четкого понятия функциональной валюты. Провайдерам, применяющим МСФО, необходимо самостоятельно на основе рекомендаций ассоциации провести оценку функциональной валюты. При рассмотрении изменений в структуре группы или при реализации новых стратегий такие действия являются ключевым элементом дальнейшего ведения бизнеса в зарубежном пространстве.
В такой ситуации ответственность за верное определение функциональной валюты лежит на руководстве организации. При этом аудиторы также несут ответственность за критический анализ, проявление профессионального суждения и скептицизма, чтобы гарантировать, что оценка сделана в соответствии с принципами МСФО (IAS) 21.
